核定征收与查账征收的差异辨析
在税收征管实践中，核定征收与查账征收是两种截然不同的税款确定方式，其适用条件、法律依据及程序均存在显著区别。明确二者的差异，不仅有助于纳税人合规履行义务，也对税务机关依法行使征管职权具有重要意义。
核定征收，是指税务机关在纳税人会计账簿不健全、资料残缺难以查账，或其他法定情形下，依法采用合理方法核定其应纳税额的征收方式。其核心在于“推定”或“估算”，主要依据《税收征收管理法》第三十五条的授权。常见核定方法包括参照同类行业或类似规模纳税人的税负水平、按照成本加合理费用和利润、采用耗用原材料或能源等关联指标进行推算等。这种方式通常适用于规模较小、会计核算不规范的纳税人，如部分个体工商户、小型企业。其法律程序上，税务机关需履行调查、告知、核定并送达文书等步骤，纳税人若对核定结果不服，可依法申请行政复议或提起行政诉讼。
相较而言，查账征收，亦称“查实征收”，是税务机关依据纳税人提供的真实、完整、准确的会计账簿、凭证和财务报表，计算确定其应纳税额的征收方式。其基石是“据实申报，依账计征”。这要求纳税人必须具备健全的财务会计制度，能够清晰核算收入、成本、费用和利润。查账征收是税收征管的基础性和原则性方式，体现了量能课税与税收公平。在此模式下，纳税人的纳税义务直接与其实际经营成果挂钩，多赚多缴，少赚少缴。税务机关通过事后的税务检查、纳税评估等手段进行监督，若发现虚假申报，将依法追缴税款、加收滞纳金并处以罚款。
两者区别可归纳如下：第一，适用前提不同。核定征收适用于账簿不全、难以查账等情形，具有补充性和特定性；查账征收则要求会计核算规范，是普遍适用的主导方式。第二，确定依据不同。核定征收基于推定或估算，带有一定的裁量性；查账征收严格依据客观会计记录，强调精确性。第三，法律程序侧重不同。核定征收中，税务机关的核定行为本身是一个具体的行政行为，程序正当性要求高；查账征收更侧重于纳税人自主申报的真实性与税务机关的后续核查。第四，税收结果确定性不同。核定征收的结果可能因核定方法选择而产生一定弹性；查账征收在账证齐全的前提下，理论上应纳税额是唯一确定的。第五，对纳税人财务管理的要求不同。核定征收对建账要求较低；查账征收则强制要求纳税人建立和完善内部财务控制体系。
实践中，征收方式并非一成不变。当采用核定征收的纳税人通过整改，建立起符合规定的账簿并能准确核算时，可向税务机关申请变更为查账征收。反之，若查账征收纳税人出现法定情形，税务机关亦可依法核定其税额。
核定征收与查账征收是适应不同纳税主体状况而设计的制度安排。纳税人应明晰自身法律定位与义务，规范财务管理，从而适用恰当的征收方式，确保税收合规。税务机关亦应严格遵循法定条件与程序，准确选择适用，保障国家税款应收尽收，同时维护纳税人的合法权益。
